关于加强审计质量控制的探索与思考 
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关于加强审计质量控制的探索与思考
审计质量是审计工作的生命线，加强审计业务质量控
制，筑牢审计质量控制体系，是依法履行审计监督职责、
高效发挥审计监督作用的基础。
一、当前审计质量控制的现状
（一）分级复核制度执行不到位
分级复核是提升审计质量的有效手段。严格执行分级
复核制度，能及时发现审计漏洞，有效规避审计风险。但
笔者在基层审计实践中发现，审计机关分级复核制度未得
到充分执行，导致分级复核有效性大幅降低：一是因审计
人员不足，存在审计人员既是实施人员又是复核或审理人
员的现象；二是以签字视同完成复核，并没有进行实质性
复核，形式重于实质；三是未能严格把控各级复核节点，
“自由裁量”空间过大。
（二）审计实施方案指导性不明显
审计实施方案是实施审计项目的“指挥棒”，高质量
的审计实施方案，是控制审计质量、提高审计业务质量的
基础。在基层审计实践中，笔者发现存在以工作方案替代
实施方案，审计调查了解不充分，或者直接借鉴以前或者
他人审计项目审计实施方案的情况。审计事项是审计实施
方案的核心与重点。审计人员未对被审计单位存在重要问
题可能性进行评估，导致审计事项不全面、审计应对措施
简单粗暴，审计实施方案编制流于形式，审计实施方案质
量不高，进而未能有效指导审计项目的实施。
（三）审计业务质量检查成效不突出
审计业务质量检查是促使审计机关健全审计质量管理
制度，优化质量控制流程的重要工作。从审计实务来看，
部分审计机关组织的质量检查成效较弱，针对性不强，审
计组对审计质量检查存在侥幸心理，认为有些问题无关紧
要，查到再改，不查不改；同时对上级审计机关开展的审
计质量检查不够重视，未能充分认识到审计质量检查的重
要性，对查出问题未能及时整改，审计质量存在着一定的
风险隐患，也使审计业务质量检查效果大打折扣。
二、加强审计质量控制的若干思考
（一）严格执行分级复核制度
一是做好审计组长的一级复核工作，重点包含以下几
个步骤：第一步审核审计通知书，重点审核审计法律是否
依据正确、是否提前三个工作日送达；第二步审核调查了
解记录和审计实施方案，重点审核对存在重要问题可能评
估是否合理充分以及方案中审计事项是否合理、全面；第
三步审核审计证据及审计工作底稿，重点关注证据的合规
性和充分性、审计工作底稿重点审核审计过程是否翔实、
审计定性是否准确、事实表述是否准确。
二是强化业务科室的二级复核工作。重点审核审计工
作底稿汇总表是否正确填写、审核审计报告（征求意见
稿）与审计工作底稿的关联关系；审核重要事项记录情况
审计组讨论情况，出具复核意见。
三是强化第三级审理复核工作，做到“有的放矢”。
重点审核被审计单位反馈意见，查看反馈意见是否在 10 个
工作日反馈以及补充佐证材料是否合规；第二步审核业务
会议记录，重点审核业务会议记录是否全面真实。压缩审
理环节的“自由裁量权”，切实规范审理工作，提升审计
质量。
（二）提高审计实施方案编制质量
一是做实做深调查了解。调查了解记录是编制审计实
施方案的前提，只有做实做深审计调查了解，才有可能编
写出高质量的审计实施方案。除了了解被审计单位的基本
情况，更需要聚焦被审计单位存在重要问题的可能性评估
深入开展审前调查来确定审计重点内容，从而支撑审计实
施方案编制。
二是深化细化方案内容。审计方案更注重实际和可操
作性。例如在近年来经济下行压力加大的情况下，在开展
预算执行审计时，可将审计目标从监督层次提升到内部控
摘要：
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关于加强审计质量控制的探索与思考审计质量是审计工作的生命线，加强审计业务质量控制，筑牢审计质量控制体系，是依法履行审计监督职责、高效发挥审计监督作用的基础。一、当前审计质量控制的现状（一）分级复核制度执行不到位分级复核是提升审计质量的有效手段。严格执行分级复核制度，能及时发现审计漏洞，有效规避审计风险。但笔者在基层审计实践中发现，审计机关分级复核制度未得到充分执行，导致分级复核有效性大幅降低：一是因审计人员不足，存在审计人员既是实施人员又是复核或审理人员的现象；二是以签字视同完成复核，并没有进行实质性复核，形式重于实质；三是未能严格把控各级复核节点，“自由裁量”空间过大。（二）审计实施方案指导...
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