浅谈国有企业绩效审计存在的问题及对策建议

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浅谈国有企业绩效审计存在的问题及对策

建议

审计机关自成立以来，围绕国家国有企业改革和治理

目标的发展变化，分别探索了经济效益审计、维护国有资

产安全审计、经济责任审计等多种审计实践形式。从目前

看，我国国有企业审计总体上处于以财务收支审计为主，

结合开展经济责任审计的国有企业审计模式。随着国有企

业经营管理模式体制环境的变化，以及国家审计在服务国

家治理的途径和作用日益受到社会重视，开展国有企业绩

效审计，充分国有企业审计在深化国有企业改革和促进完

善国有企业治理的中观和宏观层面作用，成为国有企业审

计的发展方向。但从目前看，国有企业绩效审计中仍然还

存在一些问题，制约了国有企业绩效审计作用的发挥。

一、国有企业绩效审计存在的问题

国有企业绩效审计能够通过对国有企业资源配置、运

用的审查评价，分析影响制约国有企业运营的风险及其他

因素，从而促进更好地配置国有企业资源，发挥国有经济

对国民经济社会发展的影响力、控制力。党的十八大提出

在国有企业改革中要不断增强国有经济活力、控制力和影

响力。由此，国有企业在国民经济社会中的战略地位，及

国有企业的治理目标都要求开展国有企业绩效审计。当前

国有企业绩效审计尚不能适应国家国有企业治理目标要求

从实践看，主要存在以下问题：（一）绩效审计成果满足

不了社会的需求。传统国有企业绩效审计更多地侧重服务

于被审计单位，从企业自身的发展去评价企业管理运营绩

效，审计成果面向被审计单位，以及主管部门的管理需要

而未对社会公布。这种审计结果的运用方式，一方面与现

代国有企业目标是在兼顾社会目标的前提下注重经济目标

的发展趋势不相符。另一方面，国有企业管理绩效最直接

的感受者是国有企业产品或服务接受者的社会公众。社会

公众能够最真切地感受到企业服务水平高低，并希望以适

当的渠道力促国有企业社会目标最大化。随着群众民主法

制意识的不断提高，传统以内部运作为主体的审计成果满

足不了社会公众的需要。

（二）绩效审计评价指标体系不完善。绩效评价指标

是绩效评价考核内容的具体化，绩效审计中的关键命题在

于构筑用以客观公允地评价效益的指标体系，以发挥绩效

审计的管理引导作用。实践中用于评价国有企业绩效的指

标的权威体系是财政部等四部委于 1999 年联合颁布、并于

2002 年进行修订的《国有资本金效绩评价规则》。2003 年，

国务院国资委又制定了《中央企业负责人经营业绩考核暂

行办法》。由于这些指标体系是财政部门、国有资产管理

部门从国有资产保值增值角度侧重于对企业整体进行评价

导致很难对国有企业绩效进行科学审计评价。主要表现在

首先，指标评价内容设置不完善，如未考虑诉讼等或有事

项对企业绩效的影响、对企业的社会责任和环境绩效考核

不足、未考虑行业差异对企业绩效的影响等问题。其次，

绩效指标仅考虑企业层面上的财务绩效，不能满足审计实

践中评价非财务绩效，也不能满足对被审计单位部门、单

个具体的企业投资或工程建设项目等的评价。而实践中，

从审计的角度看，后者的绩效评价从促进被审计单位改进

管理、界定有关人员责任的角度来说，更为重要。同时，

这些绩效评价指标对企业的非财务绩效评价不足。国有企

业的产出和效果具有公共性的特点，很难用客观具体的数

据来衡量，例如：顾客的满意程度，生产者的责任心等。

评价体系的不完整不仅使得难以对国有企业绩效进行客观

公允地评价，也使得审计工作成果得不到及时的评判和应

有的肯定,甚至曲解审计结果，削弱审计执行人员的审计自

主性和自觉性,降低整个绩效审计的功效。

（三）绩效审计模式单一。我国各级审计机关目前对

国有企业审计大都采用“财务收支审计+经济责任审计”的

审计模式，从绩效审计的角度，大多数的国有企业绩效审

计采用的是“结合式”或“延伸式”绩效审计模式，即通

常在对国有企业开展那经济责任审计或者财务收支审计的

同时，对国有企业的经营绩效给予一些关注，单独开展的

企业绩效审计比较少。随着经济全球化、信息化，国有企

业经营面临的风险因素日益增多，风险类型多种多样，不

同风险如行业风险、财务风险、技术风险、政策风险、环

境风险等对国有企业治理的影响日益重要。目前这种单一

的国有企业绩效审计模式，很难有针对性的及时充分地揭

露这些风险，由此降低了国有企业审计治理功能发挥。

（四）绩效审计技术落后。国有企业绩效审计是对国

有企业经营管理活动进行综合的、系统的审查分析，对照

一定标准评定经济效益的现状和潜力，提出改进对策建议

促进被审计单位改善管理，提高经济效益。国有企业的国

有资源运用是一个复杂系统，需要多角度、全方位分析，

方能提出现实可行的对策建议。我国大多数审计部门即使

在进行绩效审计时也主要是以财务查账为主要手段，再辅

助财务分析和简单的经营分析，比较分析法、趋势分析法

等技术方法的应用还比较少，对于国有企业风险管控、体

制机制性障碍、治理结构完善等问题涉及不够深入，造成

审计分析问题层次低，影响了国有企业绩效审计效果发挥。

（五）审计人员专业知识结构难以满足绩效审计的要

求。最高审计机关绩效审计指南认为：“绩效审计是一种

以信息为基础的活动，专业价值在其中占据核心地位。”

绩效审计的特性决定了审计所涉及的事项、范围很广，需

要做大量深入、细致、繁杂的调查研究和测算、分析、评

估等基础性工作。这些工作技术性强，专业化程度高,工作

量大，没有一支熟悉制度框架、了解政策内涵并运用现代

手段处理业务的专业化程度较高的队伍,绩效审计就不可能

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摘要：

浅谈国有企业绩效审计存在的问题及对策建议审计机关自成立以来，围绕国家国有企业改革和治理目标的发展变化，分别探索了经济效益审计、维护国有资产安全审计、经济责任审计等多种审计实践形式。从目前看，我国国有企业审计总体上处于以财务收支审计为主，结合开展经济责任审计的国有企业审计模式。随着国有企业经营管理模式体制环境的变化，以及国家审计在服务国家治理的途径和作用日益受到社会重视，开展国有企业绩效审计，充分国有企业审计在深化国有企业改革和促进完善国有企业治理的中观和宏观层面作用，成为国有企业审计的发展方向。但从目前看，国有企业绩效审计中仍然还存在一些问题，制约了国有企业绩效审计作用的发挥。一、国有企业绩效...

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